Судебная финансово-экономическая экспертиза в рб

«Научно-практический центр Государственного комитета
судебных экспертиз Республики Беларусь»

220114, Республика Беларусь, г. Минск, ул. Филимонова 25, тел.\факс: 316 63 84, e-mail: [email protected]

Раздел V
ИНЖЕНЕРНО-ТРАНСПОРТНЫЕ,ИНЖЕНЕРНО-ТЕХНИЧЕСКИЕ И ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЭКСПЕРТИЗЫ

Глава XXIII
СУДЕБНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА

§ 1. Предмет, объекты и задачи экспертизы

Судебно-экономическая экспертиза представляет собой самостоятельный класс экспертных исследований. В рамках этого класса принято выделять судебно-бухгалтерскую, судебную финансово-экономическую и инженерно-экономическую экспертизы. Как роды одного класса экспертизы они взаимосвязаны между собой и нередко имеют общий объект (материализованное выражение экономической информации), однако отличаются по предмету, целям и методам, а также по совокупности специальных познаний, необходимых для разрешения возникающих по делу вопросов.

Эксперт-экономист исследует документы бухгалтерского учета и использует для дачи заключения иные материалы дела, представленные ему следователем и судом. Если этих материалов недостаточно для ответа на поставленные вопросы, эксперт вправе ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, а также о проведении документальной ревизии или инвентаризации. Невыполнение этих ходатайств может служить основанием для составления сообщения о невозможности дать заключение. Самостоятельно изымать у субъекта хозяйствования документы или иным способом собирать материалы, не приобщенные к делу, исследовать их и ссылаться на них в заключении эксперт не вправе.

Для того, чтобы правильно использовать возможности экономической экспертизы, необходимо четко представлять пределы компетенции эксперта-экономиста как судебно-следственным работникам, так и лицам, привлекаемым для работы в качестве экспертов. Это, в свою очередь, предполагает правильное определение предмета каждого рода судебно-экономической экспертизы и круга разрешаемых ею вопросов.

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции (явления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности), которые содержат информацию о наличии (отсутствии), состоянии, движении материальных ценностей и денежных средств и их источников, а также свидетельствуют о нарушениях правил ведения бухгалтерского учета либо об отсутствии таковых нарушений.

Непосредственным объектом исследования судебно-бухгалтерской экспертизы является формализованное и опосредованное отображение предмета либо события хозяйственной жизни, материальным носителем которого выступают документы (материалы дела). Для признания документа объектом экспертного исследования необходимо наличие в нем экономически значимой информации об интересующих следствие и суд хозяйственных операциях и процессах.

Необходимость в производстве судебно-бухгалтерской экспертизы может возникать в следующих случаях:

  • для проверки и установления фактических данных, связанных с недостачей или излишками товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и денежных средств и суммой материального ущерба (определение и уточнение размера недостачи, периода и места образования ущерба, состава излишков и т. д.);
  • для проверки документальной обоснованности оприходования и списания сырья, материалов, готовой продукции, товаров;
  • для определения соответствия совершенных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности, а также нормативным актам по его организации и ведению;
  • для установления соответствия показаний проходящих по делу лиц данным бухгалтерского учета;
  • для определения круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились ТМЦ или денежные средства;
  • для выявления недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному обнаружению;
  • для установления документальной обоснованности размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства.

Как правило, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается после проведения документальной ревизии и приобщения ее материалов к делу. Нередко причиной ее назначения являются определенные недостатки, допущенные при проведении ревизии, или несогласие с ее выводами участвующих в деле лиц. В частности, по этим основаниям судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться:

  • когда вызывают сомнение методы, применяемые ревизией при установлении размера материального ущерба, времени (периода) и места его образования и лиц, за которыми числились недостающие материальные ценности и денежные средства;
  • когда выводы ревизии противоречат материалам дела и для устранения противоречий необходимы специальные знания в области бухгалтерского учета;
  • когда имеются противоречия в выводах нескольких ревизий по одним и тем же фактам;
  • когда ревизорами не приняты в расчет оправдательные документы, предъявленные материально ответственными и другими лицами.

Экспертиза назначается и в иных случаях, когда для разрешения вопросов необходимы специальные знания в бухгалтерском учете, экономическом анализе и контроле.

Следует иметь в виду, что судебно-бухгалтерская экспертиза назначается тогда, когда будут собраны все необходимые для дачи заключения материалы и дело будет подготовлено для экспертного исследования, листы дела пронумерованы и подшиты.

Материалы, представляемые эксперту-бухгалтеру для исследования, делятся на:

  • первичные бухгалтерские документы и учетные регистры (приходно-расходные накладные, ордера, отчеты материально ответственных лиц, накопительные и оборотные ведомости; карточки либо книги материального учета, кассовые книги, журналы-ордера, главная книга);
  • отчетность (квартальные и годовые балансы с приложениями, статистические отчеты);
  • другие материалы дела (инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты ревизии (с приложениями), расчеты естественной убыли в пределах утвержденных норм, показания свидетелей, подозреваемых, неофициальные записи и др.)

В подтверждение размера материального ущерба, вызванного недостачей товарно-материальных ценностей, в деле должны быть следующие документы: инвентаризационные описи (акты инвентаризации), сличительные ведомости результатов инвентаризации, расчеты естественной убыли, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии, документация складского учета, а также документация, подтверждающая приход и расход ТМЦ.

В практике встречаются случаи, когда для производства судебно-бухгалтерской экспертизы в экспертные учреждения представляются изъятые на предприятии, в учреждении все бухгалтерские документы за инвентаризационный период, в котором установлена недостача. Такое положение подчас объясняют необходимостью проверки правильности выводов ревизии о размере материального ущерба, забывая при этом, что такая проверка является по существу повторной ревизией, производство которой выходит за пределы компетенции эксперта-бухгалтера.

В этой связи до назначения судебно-бухгалтерской экспертизы лицо, производившее дознание, следователь, прокурор, суд должны убедиться в том, что ревизия проведена в полном объеме, за весь период работы материально ответственного лица (если это возможно), с его участием, что при ревизии по документам проверена правильность оприходования и списания материальных ценностей, правильность цен, произведен зачет пересортицы излишних и недостающих товаров, исчислены убыли в пределах установленных норм.

Судебная финансово-экономическая экспертиза

Предметом судебной финансово-экономической экспертизы являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях деятельности хозяйствующих субъектов и банков независимо от форм собственности, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование доходов, денежных средств (фондов), а также негативные отклонения, повлиявшие на результаты деятельности в сфере производственно-экономических и финансово-кредитных отношений.

Для судебно-бухгалтерской и финансово-экономической экспертиз характерна общность в объектах исследования. Непосредственными объектами судебной финансово-экономической экспертизы являются:

  • документы, отражающие выручку, затраты и финансовые результаты деятельности предприятия (организации), финансовые источники и направления их использования: журналы-ордера, накопительные ведомости и другие регистры, бухгалтерский баланс предприятия с необходимыми приложениями;
  • статистическая отчетность;
  • выписки банков с расчетного счета;
  • сметы расходов, производственные и финансовые планы, калькуляции;
  • договоры поставки, аренды, подряда, акты приема-передачи оказанных работ (услуг);
  • устав и учредительный договор, коллективный договор предприятия (организации), выписки из протоколов общих собраний акционеров о распределении прибыли и др.

Потребность в организации производства судебной финансово-экономической экспертизы может возникать при необходимости:

  • исследования динамики показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности и др.;
  • определения наличия признаков банкротства или срыва возмещения убытков кредитору, а также исследования динамики показателей финансового состояния и платежеспособности организации, находящейся в процедуре экономической несостоятельности (банкротства);
  • выявления признаков и установления способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;
  • определения степени обеспеченности предприятия оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности; выявления фактов нарушений порядка формирования и расходования денежных фондов;
  • анализа структуры и динамики доходов и расходов предприятия (организации) в целях определения в них диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей;
  • установления негативных отклонений в распределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завышению сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении предприятия (организации);
  • определения нарушений требований нормативных правовых актов и договорных обязательств, регулирующих совершение расчетных, хозяйственных, финансовых, кредитных и банковских операций, деятельность в сфере инвестиций и внешнеэкономической деятельности;
  • установления обоснованности предоставления и целевого расходования кредитов, полноты и своевременности их возврата;
  • определения правильности применения ревизором методики проведения ревизии расчетных и финансово-кредитных операций.

Судебная инженерно-экономическая экспертиза

Предмет судебной инженерно-экономической экспертизы составляют фактические данные, устанавливаемые в отношении результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия (организации), распределения прибыли хозяйствующего субъекта, отдельных сторон производственного процесса, экономической эффективности новаций в сфере производства, негативных явлений в системе оплаты труда, а также условий, способствующих их появлению.

Объектами исследования судебной инженерно-экономической экспертизы являются системы взаимосвязанных обобщающих (итоговых) и частных технико-экономических и трудовых показателей и прежде всего показателей, отражающих результаты производственной деятельности и доходы (прибыль, заработная плата, вознаграждения):

  • таблицы и расчеты показателей;
  • нормы и нормативы;
  • расценки (ставки) оплаты труда, штатное расписание субъекта хозяйствования, положения о премировании, коллективный договор;
  • отчетные документы предприятия, данные оперативно-количественного учета по цехам, производственным участкам предприятия;
  • калькуляции и ведомости сводного учета производственных затрат;
  • показатели сводного расчета себестоимости товарной продукции;
  • техническая документация, содержащая данные о производственных мощностях и техническом уровне производства;
  • расчеты экономического эффекта внедрения новой техники или технологии;
  • письма, приказы, заключения других экспертиз, протоколы осмотра документов и др.

При производстве судебных инженерно-экономических экспертиз осуществляются:

  • расчет долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе хозяйствующего субъекта;
  • исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда;
  • выявление отклонений заработной платы от производительности и результатов труда;
  • определение трудового вклада в результаты производственной деятельности, в соответствии с которыми распределяется между работниками чистая прибыль;
  • расчет (выделение) доли участника акционерного общества при выходе его из состава акционеров;
  • расчет дивидендов, причитающихся акционерам по итогам финансового года и т.п.

§ 2. Подготовка материалов для производства экспертизы

Придя к выводу, что по делу необходимо назначить судебно-экономическую экспертизу, следователь (прокурор) выносит постановление, а суд — определение.

Важной частью постановления (определения) о назначении экспертизы являются вопросы, подлежащие разрешению экспертом-экономистом. При их формулировании необходимо исходить из того, что:

  • они не должны выходить за пределы компетенции эксперта-экономиста, то есть для их разрешения необходимы специальные знания в бухгалтерском и ином учете, экономическом анализе и контроле, управлении производством и иных сферах, связанных с деятельностью субъекта хозяйствования. Не следует ставить вопросы справочного характера, например: «Какова стоимость по розничной цене 100 кг мяса говяжьего 1 категории, недостающего у А.?», «Кто из членов инвентаризационной комиссии заполнял опись?», ревизионные вопросы: «Имеется ли недостача фруктов на складе магазина?», а также вопросы, относящиеся к оценке доказательств и касающиеся юридической квалификации действий должностных лиц: «Кто виновен в недостаче?», «Кто является материально ответственным и ответственным за ущерб?»;
  • они должны быть конкретными и касаться только тех сторон уголовного (гражданского) дела, в которых лицо, производящее дознание, следователь, прокурор, суд испытывают необходимость в помощи эксперта-экономиста. Не следует ставить такие вопросы, как: «Исходя из материалов уголовного дела, каков размер материального ущерба, причиненного действиями должностных и материально ответственных лиц?», «Правильны ли выводы ревизии об общей сумме недостачи?», если сомнение вызывает некоторая часть ее (например, недостача одного наименования ценностей при общей недостаче 20 наименований);
  • они должны излагаться в логической последовательности. Вначале формулируются вопросы по исследованию отдельных операций (по отдельным эпизодам), затем — по установлению факта правонарушения, вопрос о правильности организации бухгалтерского и иного учета и контроля должен быть завершающим.
Другие публикации:  Судебная практика по сделкам и договорам

Не следует ставить перед экспертом-экономистом вопросы, которые могут быть решены самим следователем (судом) либо путем применения специальных экономических познаний в иных формах, например с помощью документальной ревизии, проводимой в процессе следствия, или с использованием консультаций (пояснений, разъяснений, технической помощи при обнаружении и изъятии документов), которые может дать специалист в сфере экономики, управления предприятием, бухгалтерии при проведении следственных действий (осмотра, выемки и др.)

Можно предложить следующие примерные формулировки вопросов, разрешаемых судебно-бухгалтерской экспертизой:

— Подтверждаются ли выводы ревизии о недостаче денег в кассе организации по состоянию на . . (указать дату) ?

— Какой суммой исчисляется по документальным данным недостача, образовавшаяся у кассира в периоде . (указать период)?

— В какой сумме устанавливается недостача денег в кассе по состоянию на . (указать дату), которая была скрыта неоприходованием (необоснованным списанием) денег? Определить период образования недостачи.

— Какова сумма документально неоправданной выдачи денежных средств из кассы или из подотчетных сумм?

— Какие нарушения были допущены в организации учета денежных средств и контроля за их сохранностью, которые способствовали образованию недостачи (убытка)?

— Подтверждается ли документами неоприходование кассиром выручки, полученной за оказание работ (услуг) и реализацию товарно-материальных ценностей?

— Соответствовала ли постановка учета ТМЦ, денежных средств и контроля за их сохранностью установленным требованиям; какие допущены недостатки в учете, способствовавшие образованию недостачи; кто из должностных лиц обязан был обеспечить надлежащий учет ценностей и контроль за их сохранностью?

— Подтверждается ли документами недостача (излишки) товарно-материальных ценностей на складе (базе, в магазине), в какой период она образовалась?

— Подтверждаются ли выводы ревизии о наличии в магазине товаров по состоянию на … (указать дату), поступление которых не подтверждается документами?

— Какова сумма убытка, причиненного предприятию (организации, учреждению) в результате недостачи и порчи материальных ценностей?

— Правильно ли отражено фактическое поступление товара . (указать наименование)по состоянию на . (указать дату) в журнале-ордере?

— Имеются ли в учетных документах данные, свидетельствующие о бестоварности ТТН № . (указать номер) от . (указать дату) ?

— В соответствии ли с установленными правилами произведен зачет излишков и недостач товаров в результате пересортицы; каков размер убытка после зачета?

— В соответствии ли с установленными правилами исчислены нормы естественной убыли материальных ценностей, на размер которых уменьшен убыток?

— Подтверждается ли документально необоснованное начисление и выплата заработной платы работникам за период с … по …; каков размер необоснованно начисленных и выплаченных сумм?

— Соблюдены ли действующие правила проведения инвентаризации в ……, в т.ч. в ходе ревизии? Если да, то правильно ли определены размеры недостачи в актах?

— Правильны ли выводы ревизии о сумме недостачи и размере материального ущерба (убытка), причиненного объекту общественного питания с учетом результатов контрольного расчета расхода продуктов на количество реализованных блюд по нормам закладки?

— Обоснованы ли выводы ревизии о недостаче крупного рогатого скота (свиней, птиц) на ферме; каков размер убытка, причиненного предприятию агропромышленного комплекса (АПК) в результате недостачи, время (период) его образования и за кем по документам числились животные (птица) в период образования убытка?

— Обоснованы ли выводы ревизии о завышении в отчетности предприятия АПК привеса крупного рогатого скота (свиней)?

Вопросы, ставящиеся на разрешение финансово-экономической экспертизы:

— Имеются ли нарушения требований нормативных правовых актов и договорных обязательств, регулирующих совершение расчетных, хозяйственных, финансовых, кредитных и банковских операций?

— Правильны ли выводы ревизора по результатам проверки расчетных и финансово-кредитных операций?

— Правильно ли применены учетные цены в экономических обоснованиях при совершении товарообменных операций?

— Является ли контракт, заключенный субъектом хозяйствования, заведомо убыточным?

— Каково финансовое положение субъекта хозяйствования по состоянию на…. или за период с….по….?

— Повлияло ли на финансовое состояние организации заключение и исполнение договора? Если да, то каким образом?

— Какова степень обеспеченности предприятия оборотными средствами, как это влияет на образование кредиторской и дебиторской задолженности?

— Имеются ли признаки преднамеренного либо ложного банкротства?

— Усматриваются ли признаки сокрытия банкротства?

— Усматриваются ли признаки срыва возмещения убытков кредитору?

— Имеются ли нарушения порядка формирования и расходования денежных фондов?

— Правильно ли начислена заработная плата в соответствии с выполненными объемами работ и отработанным временем, а также премии рабочим и служащим?

— Правильно ли начислены доплаты за сверхурочные и ночные работы, оплата за время отпуска, простоев, а также в случае выпуска брака?

— Обоснованно ли предоставление кредита на сумму … субъекту хозяйствования?

— Какова стоимость вклада в имуществе …(указать название субъекта хозяйствования) и какова часть прибыли, причитающаяся истцу при его выходе из состава учредителей?

— Какова на день проведения экспертизы сумма паевых взносов, выплаченных за квартиру?

Конкретный перечень бухгалтерских и финансовых документов, учетных регистров, актов ревизий и инвентаризаций и иных материалов дела, необходимых для исследования, определяется особенностями каждого уголовного или гражданского дела. Однако по ряду типовых вопросов, наиболее часто решаемых судебно-экономической экспертизой, необходим определенный минимум материалов, которые должны быть представлены эксперту-экономисту.

В постановлении (определении) о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть указаны материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

  1. В делах о недостаче товарно-материальных ценностей, учитываемых в количественно-суммовом выражении, должны содержаться:
    • акты инвентаризации (инвентаризационные описи) товарно-материальных ценностей за период, в котором образовалась недостача;
    • расчеты естественной убыли;
    • протоколы заседаний инвентаризационной комиссии;
    • сличительные ведомости по результатам инвентаризаций;
    • документы, содержащие учетные остатки на даты проведения инвентаризаций: карточки (книги) складского учета товарно-материальных ценностей, оборотные (сальдовые) ведомости, отчеты материально ответственных лиц;
    • накопительные ведомости прихода и расхода товарно-материальных ценностей;
    • протоколы допросов материально ответственных лиц, счетных работников и членов инвентаризационной комиссии по вопросам учета товарно-материальных ценностей, качества проводимых инвентаризаций, причин образования недостач.

      Если в процессе ревизии установлены случаи неоприходования и необоснованного списания товарно-материальных ценностей, то дополнительно необходимы:

    • документы поставщиков, по которым получены неоприходованные товарно-материальные ценности;
    • ведомости движения недостающих и оказавшихся в излишках товарно-материальных ценностей, составленные в период проведения ревизии и подписанные материально ответственными лицами, ревизором и счетным работником;
    • регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, накопительные ведомости, мемориальные ордера и др.);
    • протоколы допросов материально ответственных лиц по вопросам правильности отражения в ведомости движения ценностей данных первичных документов и правильности учетных остатков.
  2. В делах о недостаче денежных средств должны содержаться:
    • акты инвентаризаций кассовой наличности за период, в котором по данным следствия или суда образовалась или могла образоваться недостача;
    • кассовая книга за тот же период;
    • отчеты кассира с учетными остатками кассовой наличности, выведенными на даты проведения инвентаризаций, и приложенными к ним первичными документами;
    • отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами за те периоды (даты), в которые ревизией установлены неоприходование или несвоевременное оприходование денег, а также необоснованное и несвоевременное их списание по кассе;
    • документы, подтверждающие получение неоприходованных или несвоевременно оприходованных денег кассиром (выписки банка, квитанции к приходным кассовым ордерам, требования-накладные на отпуск товарно-материальных ценностей за наличный расчет и т. д.);
    • журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
    • протоколы допросов кассира, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии, счетного работника, ведущего учет кассовых операций, по вопросам учета и качества проведения инвентаризаций в кассе.

    Если учет денежных средств на предприятии, в организации, учреждении находился в запущенном состоянии, то дополнительно необходимы:

    • журналы-ордера (мемориальные ордера) по учету денежных средств в бухгалтерии;
    • ведомость прихода и расхода наличных денег, составленная на основании первичных документов за период, в котором установлена недостача, подписанная лицом, ее составившим (ревизором), материально ответственным лицом и бухгалтером. Расхождения данных этой ведомости с учетными данными должны быть объяснены в акте ревизии или в протоколе допроса ревизора;
    • протокол допроса кассира по вопросу полноты отраженных в ведомости данных первичных документов.
  3. В делах по недостаче на предприятиях розничной торговли следует представлять:
    • инвентаризационные описи товаров за период, в котором образовалась недостача;
    • товарные (товарно-денежные) отчеты материально ответственных лиц, составленные на даты проведения инвентаризации, с приложением первичных документов;
    • расчеты естественной убыли;
    • акты результатов инвентаризаций товаров (сличительные ведомости);
    • протоколы допросов материально ответственных лиц, счетных работников и членов инвентаризационных комиссий по вопросам качества проведенных инвентаризаций, причин недостач.

    При условии сокрытия недостачи неоприходованием (несвоевременным оприходованием) товаров или необоснованным их списанием, к делу необходимо приобщить:

    • товарные (товарно-денежные) отчеты материально ответственных лиц за периоды, в которых ревизией установлены случаи неоприходования или необоснованного списания товаров (несвоевременного отражения в учете движения товаров);
    • документы, подтверждающие получение неоприходованных товаров (товаротранспортные накладные или другие документы, имеющиеся у поставщиков);
    • журналы-ордера по учету товаров в бухгалтерии;
    • ведомость поступления товаров и сдачи выручки, составленная на основании первичных документов за период, в котором установлена недостача. Ведомость должна быть подписана материально ответственными лицами, ревизором и счетным работником. Расхождения данных этой ведомости с учетными данными должны быть оговорены в акте ревизии или в протоколе допроса ревизора и других лиц;
    • протоколы допросов материально ответственных лиц по вопросу достоверности отраженных в ведомости данных первичных документов.

    Сокрытие недостачи в розничных торговых предприятиях приписками или наличием поступивших без документального оформления товаров должно быть подтверждено ведомостями контрольных сличений.
    Дела, связанные с недостачей продуктов на производстве предприятий общественного питания, где учет ведется в суммовом выражении, имеют некоторые особенности.

    Для определения результатов инвентаризаций в количественно-суммовом выражении производится пересчет готовых изделий в сырье (составляется обратная калькуляция).

    Следовательно, в деле должны быть:

    • ведомости пересчета готовых изделий в сырье;
    • ведомости или первичные документы на получение сырья в производство (на кухню);
    • инвентаризационные описи;
    • сличительные ведомости;
    • заключение эксперта-технолога о возможной замене одних продуктов другими и пропорции этих замен;
    • отчеты заведующего производством с приложенными ведомостями (актами) отпуска в продажу блюд;
    • протоколы допросов материально ответственных лиц.

    Поскольку при определении недостачи продуктов на кухне решающее значение имеют данные ведомостей (актов) о реализации (отпуске в продажу) блюд, в протоколах допросов соответствующих работников кухни вопросу достоверности данных этих ведомостей должно быть уделено особое внимание.

  4. По делам о недостаче животных и птиц на фермах предприятий АПК необходимы:
    • акты инвентаризации (ведомости взвешивания) животных (птицы) за период, интересующий следствие или суд;
    • отчеты материально ответственных лиц о движении животных и птицы, составленные на даты проведенных инвентаризаций, с первичными документами (актами на приплод, на перевод животных из одной возрастной группы в другую, на выбытие и другие документы);
    • книга учета движения животных и птиц;
    • сличительные ведомости;
    • выписка из прейскурантов о закупочных ценах на недостающий скот и птицу;
    • протоколы допросов материально ответственных лиц и счетных работников по вопросам учета, контроля и качества проводимых инвентаризаций.

    При установлении ревизией случаев неоприходования или необоснованного списания животных и птицы по учету к делу дополнительно приобщаются:

    • ведомости движения животных и птицы, оказавшихся в недостаче и излишках, за период, в котором установлена недостача (излишки).
  5. По делам, связанным с необоснованным начислением и выплатой заработной платы, необходимо представить следующие материалы:
    • табель учета рабочего времени;
    • лицевые счета (расчетно-платежные ведомости) на интересующих следствие или суд работников;
    • платежные ведомости (расходные кассовые ордера);
    • приказы и ведомости о начислении и выплате премий;
    • протоколы допросов лиц, которым необоснованно начислена и выплачена заработная плата.

При проведении финансово-экономической экспертизы перечень материалов, которые должны быть представлены эксперту для исследования, также определяется поставленными вопросами.

  1. При разрешении вопросов о платежеспособности и финансовом положении субъекта хозяйствования должны быть представлены следующие материалы:
    • форма 1 «Бухгалтерский баланс»;
    • форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
    • форма 3 «Отчет о движении источников собственных средств»;
    • форма 4 «Отчет о движении денежных средств»;
    • форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
    • форма 6 «Отчет о движении целевых средств»;
    • выписки из банка о поступлении и расходовании денежных средств с указанием расчетных счетов;
    • документы, свидетельствующие об учреждении и регистрации должника и внесении изменений и дополнений в учредительные документы;
    • договоры и иные документы, на основании которых производилось отчуждение или приобретение имущества должника, изменение в структуре активов, увеличение или уменьшение кредиторской задолженности, а также другие документы по сделкам или действиям, повлекшим изменения финансового состояния и платежеспособности должника;
    • документы, содержащие сведения о составе руководства должника, а также лицах, имеющих право давать обязательные для должника указания либо имеющих возможность иным образом определять действия должника;
    • документы, содержащие сведения о составе имущества должника;
    • список дебиторов с указанием величины дебиторской задолженности по каждому дебитору;
    • документы, подтверждающие осуществление мер по истребованию дебиторской задолженности;
    • справка о задолженности перед бюджетом и государственными целевыми бюджетными и государственными внебюджетными фондами с раздельным указанием сумм основной задолженности, штрафа, пени и иных экономических (финансовых) санкций;
    • перечень кредиторов с указанием основной суммы задолженности, процентов, неустойки (штрафа, пени) и иных экономических (финансовых) санкций за ненадлежащее выполнение обязательств по каждому кредитору, сроков исполнения обязательств.
  2. При разрешении вопросов, связанных с заключением внешнеэкономических сделок:
    • договоры (копии), контракты;
    • экономические обоснования договоров;
    • расчеты плановой и фактической себестоимости (калькуляции);
    • документация, подтверждающая поступление и расходование продукции (оказание работ, услуг).
  3. При разрешении вопросов, связанных с определением доли вклада истца в имуществе субъекта хозяйствования:
    • устав, учредительный договор;
    • главная книга;
    • бухгалтерский баланс, расчет чистых активов;
    • реестр акционеров, заверенный депозитарием;
    • расчетно-платежные ведомости о начислении и получении дивидендов (из бухгалтерии);
    • протоколы общих собраний акционеров.
  4. При разрешении вопросов об обоснованности выдачи кредита:
    • кредитное соглашение;
    • выписки с ссудного счета банка;
    • кредитное досье (заявка на кредит, технико-экономическое обоснование возврата кредита, бухгалтерский баланс с приложениями, договоры поставки, бизнес-план сделки).
  5. При разрешении вопросов, связанных с определением размеров паенакоплений в ЖСК:
    • справка из ЖСК, содержащая сведения о дате и сумме внесенных первоначальных и последующих паевых взносов;
    • квитанции об оплате паевых взносов;
    • документы, содержащие информацию о типе домостроения.
  6. При разрешении вопросов по необоснованному расходованию фонда заработной платы:
    • устав субъекта хозяйствования и коллективный договор, контракты;
    • положение о премировании;
    • штатное расписание;
    • табель учета рабочего времени; >li<наряды на выполнения работ (другие документы, подтверждающие выполнения работ);
    • акты контрольных обмеров выполненных работ;
    • документация, подтверждающая факт выпуска брака;
    • расчетно-платежные ведомости;
    • журналы-ордера формы №1 и №2;
    • кассовая книга с первичными документами;
    • книга учета депонентов.

Приведенный перечень материалов, представляемых на экспертизу, как уже отмечалось, является примерным. Для обеспечения полноты материалов целесообразно привлекать к участию в следственных действиях специалиста и с его помощью проводить сбор необходимых документов и правильно формулировать вопросы для экономической экспертизы. Специалист может разъяснить, в каких документах должны быть отражены интересующие следствие хозяйственные операции, как эти операции учитываются, какие хозяйственные операции взаимосвязаны и какие взаимосвязанные документы составляются при их оформлении. Он может обратить внимание следователя (суда) на недостатки, нарушения правил оформления операций с первичными документами, в сводных документах и учетных регистрах, затем указать, какие из них могут потребоваться для производства экспертизы и помочь в изъятии необходимых документов.

Финансово-экономическая и бухгалтерская экспертиза

Сущность финансово-экономической экспертизы: предмет, объекты и задачи

Финансово-экономическая экспертиза представляет собой самостоятельный класс экспертных исследований. Необходимость в её производстве часто возникает при расследовании и судебном разбирательстве дел, связанных с преступлениями в сфере экономической деятельности, а также по гражданским и арбитражным делам, когда для правильного разрешения тех или иных вопросов требуется применение специальных познаний 1 .

Основу специальных познаний судебного эксперта-экономиста составляют бухгалтерский, финансовый и налоговый учет, экономика и управление производством, финансы и кредит, налоги и налогообложение, банковское дело, экономика труда, особенности обращения и учета ценных бумаг и т.д., дополненные познаниями в области криминалистики, уголовного, гражданского, арбитражного процесса, а также различных отраслей права (уголовного, гражданского, арбитражного, налогового, финансового, бюджетного, трудового).

Следует отметить, что существуют различные формы использования специальных познаний в области экономики, финансов и бухгалтерского учёта, например: ревизия, налоговая и аудиторская проверки, результатом которых является составление соответствующих документов. Однако только комплекс экономических и юридических знаний, трансформированный и интегрированный в целях изучения деятельности хозяйствующих субъектов, её возможных негативных экономических последствий для нужд правосудия, составляет методологию любой судебной экономической экспертизы.

Таким образом, специальные познания судебного эксперта-экономиста могут быть охарактеризованы как теоретическая база, обеспечивающая решение экспертных задач данного класса экспертиз, та основа, на которой формируется компетенция и компетентность судебного эксперта.

Предметом судебной экономической экспертизы являются финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта, в том числе финансовые операции и показатели, а также процесс их формирования и отражения в учёте. При этом следует иметь в виду, что предметом каждого отдельного исследования становятся конкретные факты (операции), выявленные или установленные в ходе расследования или судебного разбирательства, требующие экономической и стоимостной оценки.

Предметом экспертизы определяются решаемые ею задачи. Круг задач, разрешаемых судебной экономической экспертизой, широк и, как правило, имеет основной своей целью помощь следствию и суду в выявлении фактов и обстоятельств намеренного искажения экономической информации. Следственно-судебная практика требует от экспертов-экономистов решения в основном ситуационных задач, хотя в ходе исследования нередко возникают диагностические, идентификационные и классификационные вопросы.

В зависимости от предмета исследования и стоящих перед экспертом задач различают следующие роды судебных экономических экспертиз: судебно-бухгалтерская (СБЭ) и судебная финансово-экономическая (СФЭЭ) 2 . Причем надо отметить, что такое деление весьма условно, поскольку первая может являться информационной основой для производства второй; между ними существует тесная взаимосвязь, обусловленная необходимостью изучения одних и тех же объектов.

При рассмотрении объектов СЭЭ следует различать понятие объекта в широком и узком смысле. В широком, т.е. процессуальном, смысле объектом СЭЭ являются любые, относящиеся к ее предмету материалы дела, направляемые на экономическую экспертизу. Сюда входят не только документы и сведения о конкретных фактах финансово-хозяйственной жизни предприятия, но и иные документы, направленные на экспертизу (акты ревизии и налоговой проверки, заключения других экспертиз и т.д.), которые эксперт изучает уже в силу того, что любое экспертное исследование начинается с анализа исходных данных, содержащихся в материалах дела. Кроме того, необходимую информацию могут содержать: постановления об изъятии документов и протоколы выемки, на основании которых эксперт может определить источник поступления в дело того или иного документа; протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, необходимые эксперту для определения обстоятельств, при которых возникли те или иные документы или совершались конкретные операции. Заключения экспертов других специальностей могут исследоваться экспертом-экономистом только после оценки их достоверности и обоснованности следователем. При наличии в уголовном деле двух противоречащих друг другу заключений, например экспертов-товароведов или экспертов-технологов, эксперт-экономист использует только те из них, которые признаются правильными следователем, что специально оговаривается в описательной части постановления о назначении СЭЭ, так как вопрос оценки доказательств по делу является компетенцией следователя, а не экспертов.

Использование экспертом-экономистом показаний обвиняемых и свидетелей вытекает из его обязанностей дать объективное, обоснованное заключение не только на основании всестороннего и полного исследования бухгалтерских документов, но и иных материалов дела. При этом заключение СЭЭ не может быть основано только на показаниях указанных лиц, так как оценка их достоверности не относится к компетенции эксперта.

Эксперт может учитывать показания обвиняемых и свидетелей при условии, что содержащиеся в них факты имеют отношение к предмету экспертизы, эти факты он использует на основе специальных познаний, если они приняты органом расследования как доказательства и предложены в качестве исходных данных для дачи заключения.

При производстве рассматриваемого класса экспертиз эксперт имеет дело не с реальным объектом, что в экономических экспертизах просто невозможно, а с его формальным отражением. Сведения об абстрактном объекте, изучаемом экспертом-экономистом, и полученные в результате этого анализа при производстве экспертиз, составляют единую информационную базу для решения всех задач СЭЭ.

В отличие от экспертиз других классов эксперты-экономисты, руководствуясь специальным познаниям, изучают не внешние признаки документов, возникающие в результате физического воздействия, а их содержание, т.е. документально зафиксированную информацию.

Как уже отмечалось, непосредственным объектом исследования СЭЭ является формализованное и опосредованное отображение предмета либо события хозяйственной жизни, материальным носителем которого выступают документы 3 . Для признания документа объектом экспертного исследования необходимо наличие в нём экономически значимой информации, в том числе о составе и размещении средств хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, финансовых источниках и направлениях их использования.

К таким документам относятся:

  • первичные документы – платёжные поручения, приходные, расходные кассовые ордера, накладные на отпуск и получение товара, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, платёжные, расчётные ведомости, квитанции, чеки и пр.;
  • бухгалтерские регистры – главные книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки аналитического учёта;
  • материалы инвентаризации – описи наличия товара, сличительные ведомости, отчёты материально-ответственных лиц, акты сверки задолженностей и пр.;
  • калькуляции – расчёт себестоимости продукции, смета предстоящих расходов, финансовые и бизнес-планы, технико-экономическое обоснование заключения сделки или получения кредита и пр.;
  • отчётность бухгалтерская и налоговая – бухгалтерский баланс и приложение к нему, налоговые декларации, финансовые отчёты, отчёт о движении капитала, отчёт о прибылях и убытках, расчёты налогов и других обязательных платежей и взносов и пр.;
  • организационно-распорядительные – приказы, регламентирующие производственную, финансовую и хозяйственную деятельность, в том числе учётную политику хозяйствующего субъекта, распоряжения, поручения;
  • различные виды договоров, меморандумов, контрактов;
  • ценные бумаги (акции, векселя, облигации и пр.);
  • документы справочно-технического характера о котировках ценных бумаг, ставках рефинансирования, курсах валют, индексах инфляции и пр.

Если к делу приобщены черновые записи или неофициальные документы учётного характера, то они могут стать объектами исследования. Достоверность содержащихся в них сведений определяется анализом и сопоставлением с материалами официальной отчётности.

Объекты экспертного исследования могут быть представлены как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Второй способ представления информации в последнее время получил широкое распространение, так как в практику осуществления финансовых, хозяйственных операций, организацию учётного процесса повсеместно внедряются комплексные автоматизированные средства. Так, значительно усовершенствован кредитными учреждениями процесс осуществления клиентских расчётов, где указание (поручение) на перечисление средств со счёта клиента банк получает, используя модемные средства связи. Следует заметить, что электронный документ должен быть закодирован согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации и может использоваться без распечатки на бумаге, если точно соблюден установленный технологический режим записи.

Классификация судебных экономических экспертиз

Как отмечалось выше, класс судебных экономических экспертиз подразделяется на судебно-бухгалтерскую и судебную финансово-экономическую экспертизы, каждая из которых представляет собой исследование, проводимое экспертом-экономистом с применением специальных знаний в соответствии с установленным УПК (ГПК, АПК) порядком в целях решения вопросов, поставленных следователем (судом).

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции (явления финансово-хозяйственной деятельности), которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников, свидетельствуют о нарушениях (отсутствии нарушений) ведения бухгалтерского и налогового учета.

К числу основных задач СБЭ относятся:

  • выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, определение степени их влияния на показатели хозяйственной деятельности,
  • установление тождества или различия черновых записей данным официального бухгалтерского учета,
  • установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным первичных документов, отчётности,
  • реконструкция (воссоздание) отсутствующих либо искаженных записей на основе более поздних или предыдущих закономерных связей,
  • установление соответствия отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета.

Результаты изучения материалов уголовных дел, связанных с экономическими преступлениями, показали, что одним из наиболее распространённых способов вуалирования (сокрытия) «информационных следов» противоправного деяния являлось искажение данных бухгалтерского учёта и отчётности. В связи с этим главной целью исследований, проводимых в рамках СБЭ, становится установление наличия (отсутствия) факта таких искажений на любой стадии процесса бухгалтерского учёта, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.

В практике СБЭ под искажением данных понимается несоответствие числовых или смысловых значений записей в учётных документах аналогичным данным в других документах, ранее проверенных экспертом (образец для сравнения). Смысловая неадекватность анализируемой счётной записи проявляется в несоответствии экономического содержания хозяйственной операции её отражению в учёте посредством бухгалтерской проводки. Зачастую установление факта искажения затруднено тем, что исследуемый фрагмент учётной информации естественно «увязан» исполнителем с целью сокрытия следов преступления. Это совершается, как правило, следующими способами:

применением подложного документа аналогичного содержания;

внесением в исходный документ ложных данных с последующим их отражением в системе учётных записей по правилам;

уничтожением учётных документов.

Решение задач, стоящих перед СБЭ, обеспечивается методиками производства данного рода экспертиз, которые состоят из комплекса специфических способов и приёмов, направленных на выявление обстоятельств, характеризующих различные стороны финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Они базируются на следующих основных принципах бухгалтерского учёта: непрерывность процесса во времени, сплошной учёт всех средств и их источников, их суммовая оценка, ведение учёта способом двойной записи на взаимосвязанных счетах, соблюдение учётной политики, правильности отнесения доходов и расходов к отчётным периодам, отражение хозяйственной операции по мере их совершения и в соответствии с экономическим содержанием и т.д.

Кроме того, любое исследование проводится экспертом с учётом точно регламентированного нормативными актами порядка ведения учёта, официально установленной номенклатуры счетов и порядка их корреспонденции, а также типовых форм документов, учётных регистров и отчётности.

При производстве СБЭ используются следующие частные методы и приёмы, такие, как:

  • документальная проверка (состав документов, состав реквизитов в них, значение реквизитов);
  • встречная проверка (у контрагентов, в банках, налоговых, таможенных и других контролирующих органах);
  • сопоставление экономического содержания учётной финансово-хозяйственной операции её отражению на счетах бухгалтерского учёта;
  • метод балансовых взаимосвязей;
  • метод сопоставления взаимоувязанных показателей в сопряжённых документах;
  • метод математического и логического контроля.

Предметом судебной финансово-экономической экспертизы являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях деятельности хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на предприятии доходов, денежных средств (фондов), негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.

СФЭЭ в свою очередь можно разграничивать исходя из системы экономических наук, которая при формировании методики производства каждого подвида экономических экспертиз является превалирующей: финансы и кредит, налоги и налогообложение, финансовый анализ и т.п., что позволит очертить более четкий круг решаемых задач.

Исходя из сказанного, можно предложить следующую классификацию СФЭЭ: финансово-кредитная, налоговая, инженерно-экономическая и экспертиза финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Данная классификация не утверждена Министерством юстиции Российской Федерации и не может считаться полностью завершенной и бесспорной. Вместе с тем деление СФЭЭ на подвиды с учетом основных решаемых ими задач имеет существенное научно-практическое значение: помогает правильно организовать производство экспертиз, облегчает разработку теории и методики экспертного исследования.

Далее остановимся на задачах, характерных для каждого из подвидов судебной финансово-экономической экспертизы.

Необходимость назначения экспертизы финансового состояния хозяйствующего субъекта возникает при расследовании преступлений, связанных с банкротством, лжепредпринимательством, злостным уклонением от погашения кредиторской задолженности и др. Основными задачами при этом становятся:

  • исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности и др.,
  • исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;
  • характеристика динамики финансового состояния предприятия и анализ факторов, вызвавших её негативные изменения,
  • определение экономической обоснованности финансовых показателей предприятия в случае искажения данных о доходах и расходах,
  • степень обеспеченности предприятия оборотными средствами,
  • причины образования дебиторской и кредиторской задолженности.

При расследовании и судебном рассмотрении дел о хищении имущества необходимость в проведении финансово-кредитной экспертизы возникает в тех случаях, когда требуется установить факты отклонений, нарушений в сфере финансирования и кредитования.

Поэтому, исходя из предмета науки финансов и кредита и потребностей следственной и судебной практики, задачами судебной финансово-кредитной экспертизы, решаемыми на основе исследования финансово-кредитных операций, отраженных в документах по учету и расходу, являются:

  • установление обоснованности формирования и расходования денежных фондов,
  • выявление фактов нарушений порядка образования и использования денежных фондов,
  • определение кредитоспособности заёмщика,
  • установление обоснованности предоставления и целевого расходования кредитов,
  • определение полноты и своевременности возврата заемных средств, установление соответствия (несоответствия) направления расходования средств их целевому назначению.

Увеличение числа уголовных дел, связанных с налоговыми преступлениями, вызвало существенный рост количества экспертиз, предметом исследования которых является способ уклонения от уплаты налогов и других обязательных взносов и платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Основными задачами таких исследований являются:

установление искажения в бухгалтерском и налоговом учёте и их влияние на величину налогооблагаемой базы,

установление соответствия формирования налогооблагаемой базы и суммы налоговых отчислений нормам действующего законодательства.

К предмету судебной инженерно-экономической экспертизы можно отнести фактические данные, устанавливаемые в отношении оплаты труда и других выплат, распределении прибыли хозяйствующего субъекта и др.

При производстве судебных инженерно-экономических экспертиз осуществляются: расчет долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе хозяйствующего субъекта, исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда, расчет (выдел) доли участника общества при выходе из его состава, расчёт дивидендов, причитающихся акционерам по итогам финансового года и т.п.

Для решения всех вышеперечисленных задач используются как методы, применяемые при производстве СБЭ, так и методы, характерные для финансово-аналитических исследований. К ним относятся:

  • горизонтальный и вертикальный анализ балансов,
  • факторный анализ,
  • расчет финансовых коэффициентов,
  • приведение показателей к сопоставимости и др.

Анализируемая информация и результаты проведённых экспертных исследований методами судебной экономической экспертизы могут быть представлены в заключении эксперта в виде табличных построений, блок-схемах и рядов динамики, что существенно повышает его наглядность.

1 Специальные познания в широком смысле – «знания, полученные соответствующими лицами в результате теоретического и практического обучения определенному виду деятельности (в науке, технике, искусстве, ремесле), лицами, обладающими как научными знаниями в данной конкретной области, так и определенными навыками и умениями для реализации этих знаний». – Цит. по: Духно Н.А., Корухов Ю.Г., Михайлов В.А. Судебная экспертиза по новому законодательству России. – М., 2003. – С. 3.

2 Приказ Минюста РФ от 14 мая 2003 г. № 114 «Об утверждении перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации, и перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации».

3 С точки зрения СЭЭ, под документами следует понимать письменный акт, содержащий определенные реквизиты и отражающий хозяйственные операции и другие факты, с которыми закон связывает наступление экономико-правовых последствий. В хозяйственной деятельности предприятия документы являются носителями как экономической, так и юридической информации.

Другие публикации:  Можно ли заявление об увольнении отправить почтой