Валютный договор агентский

Агентский договор: как обезопасить себя от «посягательств» налоговиков

Материал для подписчиков издания «Новая бухгалтерия». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Новая бухгалтерия

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал состоит из четырех основных разделов: бухгалтерский учет, налоги, труд и заработная плата, право.

Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 144 полосы.

Учет у принципала на ОСНО по агентскому договору. Себестоимость товара и возмещение НДС

Здравствуйте.
Впервые столкнулась с агентским договором, не знаю с чего начать, помогите разобраться.
Заключили агентский договор. Агент по договору должен закупить товар у иностранного поставщика и доставить его к нам на склад. Все таможенные платежи и сборы, а так же расходы оплачивает Агент, а мы Принципалы, сделали авансовые платежи на счет Агента до поставки товара.
Сделка состоялась, товар у нас на складе.
В подтверждение сделки Агент принес документы:

От имени Агента: отчет Агента в руб., акт+сч.ф. на вознаграждение агента в руб., сч.ф. на НДС уплаченный на таможне в руб., акт приема передачи товара+спецификация в $, копии ГТД, инвойса, поручения на покупку/продажу валюты.

От имени третьих лиц к Принципалу: сч.фактуры и акты на возмещение расходов за хранение контейнера с товаром, агентское вознаграждение линии, вознаграждение исполнителя, за подготовку пакета документов, за сопровождение груза. (при чем часть документов с НДС, а часть без НДС, т.к. тот кто хранил контейнер это одно юр.лицо, а тот кто сопровождал груз другое). Перевыставленные сч.ф. от банка к Принципалу за валютный контроль.
Агент передал все копии документов от третьих лиц по возмещаемым расходам.
Вот только не нашла платежку на перечисление НДС в бюджет.

Не уверена что правильно думаю, но сделала бы так:

Док-ты от третьих лиц к Принципалу приняла бы Дт44 (19) Кт60, НДС к возмещению Дт68/2 Кт19, с 44 сч. все в расходы, и тоже самое сделала бы со Сч.ф. от Агента к Принципалу за агентское вознаграждение.
Не могу понять как посчитать с/с товара т.к. инвойс в $, а НДС в рублях (при пересчете цены инвойса на курс указанный в ГТД не получается сумма НДС указанная в сч.ф.от Агента т.к. в таможенную стоимость по ГТД входит еще и фрахт и таможенные сборы), или принять товар без НДС по таможенной стоимости указанной в ГТД в рублях в графе основа исчисления для НДС уже с учетом фрахта и тамож.сборов, а по НДС должна быть отдельная проводка на выставленный сч.ф. от Агента, или может быть вообще с/с товара еще должна включать в себя и все «возмещаемые/перевыставленные» расходы?
Простите за сумбур, совсем запуталась, НДС хитрый налог, а надо его возместить.Помогите[-o<

Цитата (РНВ): Здравствуйте.
Впервые столкнулась с агентским договором, не знаю с чего начать, помогите разобраться.
Заключили агентский договор. Агент по договору должен закупить товар у иностранного поставщика и доставить его к нам на склад. Все таможенные платежи и сборы, а так же расходы оплачивает Агент, а мы Принципалы, сделали авансовые платежи на счет Агента до поставки товара.
Сделка состоялась, товар у нас на складе.
В подтверждение сделки Агент принес документы:

От имени Агента: отчет Агента в руб., акт+сч.ф. на вознаграждение агента в руб., сч.ф. на НДС уплаченный на таможне в руб., акт приема передачи товара+спецификация в $, копии ГТД, инвойса, поручения на покупку/продажу валюты.

От имени третьих лиц к Принципалу: сч.фактуры и акты на возмещение расходов за хранение контейнера с товаром, агентское вознаграждение линии, вознаграждение исполнителя, за подготовку пакета документов, за сопровождение груза. (при чем часть документов с НДС, а часть без НДС, т.к. тот кто хранил контейнер это одно юр.лицо, а тот кто сопровождал груз другое). Перевыставленные сч.ф. от банка к Принципалу за валютный контроль.
Агент передал все копии документов от третьих лиц по возмещаемым расходам.
Вот только не нашла платежку на перечисление НДС в бюджет.

Не уверена что правильно думаю, но сделала бы так:

Док-ты от третьих лиц к Принципалу приняла бы Дт44 (19) Кт60, НДС к возмещению Дт68/2 Кт19, с 44 сч. все в расходы, и тоже самое сделала бы со Сч.ф. от Агента к Принципалу за агентское вознаграждение.
Не могу понять как посчитать с/с товара т.к. инвойс в $, а НДС в рублях (при пересчете цены инвойса на курс указанный в ГТД не получается сумма НДС указанная в сч.ф.от Агента т.к. в таможенную стоимость по ГТД входит еще и фрахт и таможенные сборы), или принять товар без НДС по таможенной стоимости указанной в ГТД в рублях в графе основа исчисления для НДС уже с учетом фрахта и тамож.сборов, а по НДС должна быть отдельная проводка на выставленный сч.ф. от Агента, или может быть вообще с/с товара еще должна включать в себя и все «возмещаемые/перевыставленные» расходы?
Простите за сумбур, совсем запуталась, НДС хитрый налог, а надо его возместить.Помогите[-o<

Как-то у Вас все в кучу. Вы представьте себе, что то, что Вы возмещаете агенту — Ваши непосредственные расходы как будто агента не было и в помине. Исходя из этого и ведите учет данных операций. Так как у Вас несколько вопросов, касающихся как бухучета, так и налогообложения, причем по разным налогам, в данной теме отвечу в части НДС. Остальные вопросы лучше «разложить по полочкам» в отдельных темах соответствующих разделов форума со ссылкой на данное обсуждение.

Итак, вычет НДС, уплаченного агентом на таможню при импорте товаров, закупаемых агентом по поручению принципала, осуществляется принципалом на основании:
— ГТД;
— копии платежного поручения агента на перечисление НДС на таможню;
— агентского договора, предусматривающего уплату НДС на таможню агентом за счет принципала (Письмо Минфина РФ от 26.10.2011 N 03-07-08/297).

Вычет применяется в периоде отражения товаров на учете принципала, т.е. по дате получения их в собственность согласно импортного контракта.

Вычет применяется в сумме налога, засчитанной ФТС в счет оплаты по рассматриваемой ГТД (данная сумма указана в ГТД и она может отличаться от суммы в платежке агента на таможню).

Вычет иных сумм НДС по приобретенным агентом для принципала товарам (работам, услугам), осуществляется принципалом в зависимости от того, от чьего имени приобретаются товары (работы, услуги):
— если приобретение идет от имени принципала — агент передает счета-фактуры продавцов принципалу, при этом в счетах-фактурах в качестве покупателя выступает принципал;
— если приобретение идет от имени агента — агент передает копии счетов-фактур продавцов (в которых покупателем указан агент) принципалу и одновременно выставляет принципалу от своего имени аналогичные счета-фактуры.

Вычет НДС с агентского вознаграждения осуществляется в общем порядке на основании счета-фактуры агента после отражения в учете принципала услуг агента.

Расчеты по агентскому договору в валюте

Добрый день! Наша компания работает на УСНО. Реализует на территории РФ услуги иностранного контрагента. Услуги реализуются в рублях, далее мы удерживаем свое агентское вознаграждение 20% и разницу отправляем принципалу в евро по курсу ЦБ России на день совершения платежа. Подскажите, правильно ли я вижу постороение учета:
Если например мы продали услуг на сумму 100 000 руб, удержали свое вознаграждение 20 000.
Нам нужно перевести 80 000 рублей.
Курс ЦБ 73,63.
Курс покупки валюты 74,05.
Те получается наше обязательство перед ними 80 000/73,63=1086,51 евро.
Для покупки валюты нам потребуется 1086.51*74,05=80456,07
456,07 – это курсовая разница, которую мы отнесем на свои расходы в налоговом и бух. Учете.
Все так?
А счет (инвойс) принципалу нам нужно выставить в рублях или евро?

Если у Вас агентский договор и в нем написан такой порядок расчетов, то всё правильно.

Я считаю, что нет.
Хотя, сразу оговорюсь, что порядок превращения рублей в валюту должен быть тоже регламентирован в агентском договоре.
Но буду считать, что регламентировать забыли. Поэтому будем исходить из общих положений агентского договора.

Суть любого посреднического договора, в том числе и агентского, в том, что посредник (агент) всегда действует за счет второй стороны договора (в агентском договоре — принципала).
Это же и означает, что всё, что ни получает агент в рамках поручения принципала, сразу становится собственностью принципала.
Агент продал услуги принципала (как бы варварски не звучала эта фраза) и получил за эти услуги выручку. Эти денежные средства сразу же становятся собственностью принципала. Всё, что может агент забрать себе — это только сумма агентского вознаграждения. И то, если в агентском договоре у агента есть право удерживать себе свое вознаграждение.
Итак, в вашем примере, агент имеет на руках «чужие» 80 тысяч рублей. И их надо отдать владельцу — принципалу.
Самое простое — отдать в рублях, пусть сам переводит в валюту.
Но в агентском договоре у Вас наверняка написано, что Вы возвращаете деньги в валюте.
Хорошо, вы купите валюту на всю рублевую сумму и отправите принципалу.
Возникает вопрос — по какому курсу обязательство в рублях переводить в валютное обязательство?
Вы предлагаете по курсу ЦБ РФ. А почему бы не по курсу ЦБ страны, к которой принадлежит принципал? Он то к Центральному Банку России никакого отношения не имеет. Да и ЦБ РФ не регулирует Ваши с принципалом двусторонние отношения.
Но вернемся в агентскому договору. Агент действует за счет принципала. В рамках данного принципалом поручения.
Входит покупка валюты в это поручение? Думаю, что входит. Иначе рубли в валюту не переделаешь.
А если входит в поручение, то все выгоды и потери от покупки валюты тоже должны идти за счет принципала.
Другими словами, покупая валюту, агент представляет интересы принципала и действует за его счет.
Так что, я считаю, что рубли в валюту нужно переводить не по курсу ЦБ РФ, а по реальному курсу продажи конкретным банком этой валюты. Вот сколько валюты купите за 80 000 рублей, столько и посылайте принципалу.
И никаких убытков от покупки валюты, и уж, тем более, курсовых разниц, у агента нет.

Другие публикации:  Жалоба на постановление сотрудника гибдд

Но, допустим, в агентском договоре написано, что агент переводит рубли в валюту по курсу ЦБ РФ и пересылает эту сумму принципалу.
Тогда, действительно, получится убыток от покупки валюты, о котором Вы пишете.
За чей счет он должен быть? Конечно, за счет принципала. Ведь по общим положениям агентского договора, дополнительные расходы (и убытки) по исполнению поручения принципала, несет сам принципал. И агент имеет право удержать эти суммы из выплаты принципалу.
И только в том случае, когда в агентском договоре написано, что все дополнительные расходы несет сам агент, это становится расходами агента.

Другими словами, убыток от покупки валюты остается за счет агента при совпадении двух условий агентского договора:
— обязательство перед принципалом агент пересчитывает по курсу ЦБ РФ;
— все дополнительные расходы и убытки (или конкретно убыток от покупки валюты) несет агент.
Если этих условий нет, то и убытков этих у агента нет.

В заключении добавлю, что ни курсовая разница, ни убыток от покупки валюты в расходах при УСН не учитываются.

Расчеты по агентскому договору

Расчеты по агентскому договору

Всем добрый день!
Прошу помочь разобаться в ситуации, т.к. сама запуталась.
Ситуация следующая:

Агент на основании агентстского договора реализует на территории РФ услуги Принципала-нерезидента.
По условиям агентского договора, стоимость услуг Принципала выражена в долларах США. Агент находит Заказчиков и проводит сделки в рублях РФ.
Такое вообще возможно (стоимость услуг Принципала по договору в валюте, а Агент проводит все взаимоасчеты с Заказчиками в рублях)?
Как вести учет и расчеты.
очень прошу помочь разобраться!

Возможно. Ведь в данной ситуации агент не просто ищет для принципала клиентов. А реализует услуги заказчика, вероятно, от своего имени. В этом случае, контракт будет заключен только между агентом и принципалом (заказчиком). Поэтому между ними и возможны операции в валюте. Из Вашего вопроса можно сделать вывод, что контракт между российскими покупателями услуг и иностранным исполнителем заключаться не будет (все через агента-резидента). Поэтому расчеты мза услуги иностранного контрагента, «проданные» агентом, действующим от своего имени российским организациям, будут вестись в рублях.

Учет будет вестись в обычном порядке, через 76 счет. Курсовые разницы относят на расчеты с принципалом (они не являются доходом/расходом посредника).

Это понятно. Я имела в виду, что он заказчик услуг по посредническому договору. То есть в посредническом договоре он выступил заказчиком (заказал услуги посредника), а посредник исполнителем (оказал ему посреднические услуги по продаже его товаров, работ, услуг) . Но, чтобы не путаться, действительно, лучше говорить о принципале и агенте.

«Свои» «договорные» курсы разрешает устанавливать только ПБУ 3/2006 (то есть только для бухучета) и только по договорам, заключенным в у.е. Вот, как там сказано:

«5. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.
В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу».

Если договор и расчеты в валюте (а между агентом и принципалом именно так), то пересчет только по курсу ЦБ (на дату операции и отчетную дату).

Тут получается, что например, «продали» услугу принципала 3 сентября, курс был условно говоря 30 руб./долл. Получили от российского покупателя 30 000 руб. Отразили на 76 счете кредиторскую задолженность перед принципалом — иностранцем 1 000 долл. (30 000 рублей). Потом, 15 сентября, покупаете 1000 долларов (по 30,5). У Вас на 76 счете (субсчет «Расчеты с принципалом по возмещению расходов» будут отражены 500 рублей, которые он вам должен возместить (про разницу между курсом ЦБ и коммерческим курсом банка, мы здесь не говорим). А 30 сентября перечисляете деньги, курс уже 31 руб/долл. И эту курсовую разницу (еще 500 рублей), также относите на расчеты с принципалом.

Агентский договор в валюте в 1С 8.3

Добрый вечер!
Программа Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.37.37)
Приношу заранее свои извинения, если подобный вопрос был, но по поиску я не нашла.
Налогообложение УСНО-6%
У меня валютный агентский договор. По этому договору я -Агент, реализующий услугу Принципала( нерезидента).
Организация продает эту услугу на Территории РФ получает рубли,конвертирует и за минусом своего вознаграждения отправляет нерезиденту.
Не могу никак правильно оформить отчет комиссионеру о продаже.
Подскажите пожалуйста.
10.03.2015 Заключен договор с Принципалом ( нерезидент) на поиск клиента для оказания услуги — 10000,00 euro в т.ч. вознаграждение агента 1000 euro
В 1с я создала агентский договор с комитентом (принципалом) на закупку( вопрос правильно ли это?)
13.03.2015.Был найден клиент с ним заключен договор в рублях и поступили деньги Д51-К76,09 — 670000,00 рублей
15.03.2015 Услуга была оказана Клиенту
17.03.2015 Был составлен отчет Принципалу- 76.09-76,25 -10000,00 по курсу 65,4063=654063,00
Пыталась создать отчет о продажах ( но тогда программа не видит агентский договор на закупку, но с другой стороны в договорах нет агентского договора на продажу, если делать просто договор с поставщиком, тогда получается ерунда)
17.03.2015 Было начислено агентское вознаграждение Д76.25-90.01-1000 euro по курсу ЦБ РФ ( тоже вопрос, а правильно ли это, ведь при УСН доход начисляется в день поступления средств, а ко мне деньги упали 13.03.2015( хотя это и не мои деньги изначально)
20.03.2015 Были переведены средства нерезиденту 76.25-52 -9000 евро по курсу банка 64,7861=583074,90

Насколько я вижу положение дел. нет, не правильно.
Вам Принципал -иностранец , по сути, поручил по договору перепродать его услуги? так или нет?
Вы найдя клиента, заключаете в ним договор на какой предмет? Вы от своего лица заключаете договор?
Ваш клиент не предполагает, что не вы будете услугу оказывать?

Дайте, пож-та, пояснения. Позже дообсуждаем ваш вопрос.
Он у вас не ординарный. Хотя бы из-за того, что вы, вероятно, ещё и налоговый агент по удержанию налога с дохода иностранного лица, реализующего на территории нашей страны свои услуги. Хотя бы и вашими руками, но доход-то его — принципала.
Но возможно, я ошиблась в трактовке.
Иногда пересказ договоров на форуме выглядит не так, как по факту он есть (заключен).

Добрый день!
С авансами покупателей и перечислением с таких авансов дохода принципалу — тема одна. Скорее отдельная.
На договорах, если они в валюте, это нужно обозначить.
Только расчеты с покупателями в рублях, наверное, надо сначала соотносить с неким рублевым договором на иностранном контрагенте. А потом переводить на второй договор на нем же, — на валютный, с пересчетом.
В какой момент это удобнее делать, вам покажет практика.

Другие публикации:  Если попал в аварию и есть страховка

Готовой схемы отражения таких расчетов, как у вас, ни в одной типовой 1с не существует.
Поэтому схему нужно рождать, пробовать, а если что-то совсем замучает, тогда стоит обратиться к программистам.

Если у вас есть затраты, которые у вас возникают в процессе исполнения сделок по агентскому договору, и если вы перевыставляете такие затраты вашему принципалу, то можно это отражать через закладку «Агентские услуги» в «Поступлении т.и у.» Нужно на закладке указать счет расчетов с комитентом (принципалом) в ПТиУ, если в последствии в отчет комитенту о закупке захотите такой расход за счет принципала вставить (отразить).
Здесь договор — с комитентом (принципалом на закупку). Если у поставщика по расходам есть сч-фактуры и обозначенные ставка и сумма НДС, то по идее, вы должны перевыставить вашему принципалу такой сч-фактуру.
Это всё если есть перевыставлемые расходы комитенту.

Ну, и независимо от того, есть ли перевыставляемые расходы, основную тему по перепродаже услуг принципала отражают через закладку «Агентские услуги» в «Реализации т.и у.». Реализация- на покупателя (он в шапке — контрагент). А в табличной части указать следует саму услугу, стоимость. А также счет расчетов с комитентом (76.25, например) , само название принципала (комитента) и договор с ним на продажу.

Затем нужно составить Отчет комитенту (принципаду) о продажах.
По реализации услуг комитента у вас нет совсем НДС, раз вы на УСН 6%.

Иногда нужны зачеты по встречный договорам на комитенте. Это тоже — кассовый метод.
Но у вас не должно возникать особых проблем с отражением самих сделок при вашем объекте УСН — Доходы.
Деньги от покупателей в «поступлении на р/сч» надо показывать как доход комитента.
Ваш доход когда вы отражать будете удержание из дохода (встречный зачет по расчетам в комитентом).

Курс валюты при заключении агентского договора

Добрый день.
Подскажите, кто знает, по поводу учета расчетов в валюте в рамках посреднических схем.

Если Принципал перечислил полностью аванс в рублях по договору в у.е.

Агент в свою очередь подписывает акт на оказание услуг с иностранной компанией датой 25 января 2014 г. Но фактически составляет отчет агента для Принципала 31 января, поскольку только тогда он собрал все документы по расходам на оказание услуг. Отсюда вопрос: какой должен быть курс валюты с иностранцем (на дату подписания с ним акта в валюте или на дату составления отчета агента) для формирования выручки Агента в рублях и отчета Принципалу тоже в рублях ? Должна ли быть привязка у Агента к суммам Принципала, т.е. принцип ,то, что случилось раньше: дата отгрузки или дата оплаты» ? Или агент рассматривает отдельно расчеты с принципалом, в зависимости от наличия аванса, и отдельно расчеты с третьими сторонами для определения курса валюты ?

Добрый день!
Отношения между принципалом и агентом весьма специфические. Особенно в бухгалтерском учете.

Прежде всего, суть агентских отношений: агент всё делает по поручению принципала и за его счет.

Поэтому, деньги, которые агент получает от принципала, пока не выполнено поручение, — это деньги принципала.
Что поручил принципал агенту? Купить товар.
Принципал посулает агенту рубли. Товар стоит в валюте. Что должен делать агент? Правильно, купить валюту. За счет принципала.
Вот и первые строки в отчете агента:
— получил _____ рублей;
— купил ______ евро по курсу ______, заплатив ______ рублей.

Дальше покупаем товар, растамаживаем его и передаем принципалу.
В отчете появляются следующие записи:
— заплатил за товар ____ евро (дата: ____, курс: ____), в рублях: ____;
— услуги таможенного брокера _____ руб.;
— НДС и таможенные платежи ____ руб. (подробно);
— перевозка до склада СВХ: ______ евро (дата оплаты: ____, курс: ___), в рублях: ___;
— перевозка по России _____ руб.

и т.д.
Последние записи:
— ИТОГО расходов: ______ рублей;
— агентское вознаграждение _____ рублей.

И, соответственно, выводится, кто кому сколько должен.

Как видите, расходы по исполнению поручения в рублях (мы же в России).
Как перейти от уплаченной валюты к рублям?
Общее правило: по курсу на день платежа.
Но ведь валюта куплена совсем по другому курсу!
Правильно, образовался убыток от покупки валюты. Чей он? Агента или принципала? Это должно быть указано в договоре.
Если не указано и из сути поручения вытекает, что нужно купить валюту, то убытки от покупки валюты — убыток принципала. Ведь агент исполняет его поручение за его же счет.
Поэтому после покупки валюты возникает еще одна строка расходов: «убытки от покупки валюты».

Но может и прибыль образоваться. Если купили сегодня, а уплатили завтра, когда курс неожиданно подскочил. Чья это будет прибыль? Если в договоре нет никакого указания на этот счет, это — прибыль принципала. И ее надо ему вернуть. По крайней мере записать в отчете такую строку: «прибыль или убыток от разницы в курсе валюты»
А вот, в расчете агентского вознаграждения, может быть предусмотрено включение в нее части прибыли от разницы в курсе.

Таким образом, отчет агента и становится основным документом для взаимных расчетов, с одной стороны, и для определения стоимости приходуемого товара, с другой стороны. Ведь там уже всё учтено и расчитано в рублях

Агентский договор: риски, о которых надо знать бухгалтеру

Использование в бизнесе посредников помогает оптимизировать налоговые платежи. Однако усилиями ФНС и Росфинмониторинга эта схема обрастает негативными последствиями, которые могут поставить под угрозу не только бизнес самого посредника, но и его контрагентов.

Вспомним, что отличает агентский договор от других. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Мы будем рассматривать агентский договор, по условиям которого агент в отношениях с третьим лицом действует от своего имени, хотя и за счет принципала. К такому договору применимы правила о договоре комиссии, если эти правила не противоречат положениям главы Гражданского кодекса РФ об агентировании или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

Далее мы затронем отдельные условия агентского договора, а также иные моменты, на которые мы рекомендуем обратить внимание.

Отметим, что существенными условиями агентского договора (то есть такими, без согласования которых договор не признается заключенным) является только предмет договора — это юридические и/или фактические действия, которые агент должен совершить по поручению принципала.

Отсутствие согласования в договоре иных условий не квалифицирует договор как незаключенный, а такие несогласованные моменты будут определяться согласно положениям Гражданского кодекса РФ (соответственно если вам необходимо более четкое определение важных именно для вас условий, или не выгодны общие нормы ГК РФ, эти условия следует также включить в заключаемый вами договор).

Предмет договора

— Юридические действия, которые подлежат совершению агентом (то есть факты или обстоятельства, влекущие правовые последствия, и возникающие по воле физических и юридических лиц, например, заключить договор на оказание услуг с исполнителем, договор купли-продажи с покупателем и т.п.).

— Фактические действия, которые подлежат совершению агентом (это действия, которые сами по себе не влекут правовых последствий, например, осуществлять поиск исполнителей по поручению принципала, вести переговоры и согласовывать с ними условия договора — но без его заключения). Фактические действия как правило связаны с порученными агенту юридическими действиями и необходимы для их надлежащего совершения.

В ряде ситуаций фактические и юридические действия будут совпадать, например, получение продавцом-агентом оплаты от покупателя в розничной торговле одновременно является заключением договора розничной купли-продажи (ст.493 ГК РФ).

Отметим, что действия, которые должен совершить агент, могут быть указаны без подробной детализации, а только общие полномочия агента (заключать сделки, участвовать в расчетах и т.д.). Однако если агент осуществляет поиск исполнителей для принципала, мы рекомендуем конкретизировать действия агента для минимизации риска переквалификации договора (и перерасчета налоговых обязательств агента).

В частности, поручение принципала может заключаться в том, что агент:

— находит покупателей на товар принципала, либо наоборот, находит для принципала необходимое для него имущество (например, недвижимое);

— находит исполнителей для выполнения работ (оказания услуг) на объектах принципала;

— заключает от своего имени, но за счет принципала, договора с исполнителями, покупателями, продавцами;

— осуществляет иные действия, порученные ему принципалом.

Отметим, что агентский договор на реализацию или закуп товара (имущества) в отношении его юридической сути вопросов как правило не вызывает. Риск его переквалификации в самостоятельные договора купли-продажи есть, но его оценка в большей степени зависит от налоговой составляющей сделки, чем от ее юридической трактовки.

Другие публикации:  68 статья ук рсфср

А вот агентский договор, предполагающий привлечение агентом исполнителей для оказания услуг, выполнения работ для принципала, в связи с неоднозначностью юридической составляющей может быть переквалифицирован в договора подряда и субподряда (либо возмездного оказания услуг — в зависимости от характера работ/услуг). Каких-либо четких критериев для разграничения этих типов договорных отношений в судебной практике нет, как правило суды анализируют обстоятельства конкретной ситуации (например, Определение ВАС РФ от 15.04.2013 N ВАС-3637/13 по делу N А19-13741/2011).

В целом при разграничении агентского договора и договора подряда (ст.1005 ГК РФ и ст. 702 ГК РФ) нужно исходить из того, что агентский договор предполагает возложение на агента юридических и иных действий в интересах принципала (в частности в связи с его потребностью в каких-либо работах, услугах), а предметом договора подряда (оказания услуг) являются непосредственно работы (услуги). По агентскому договору агент не принимает на себя обязательство по выполнению самих работ (услуг) для принципала, не несет ответственность за их качество и своевременность выполнения (ст. 993 ГК РФ), у него исключительно посреднические функции.

Сложность заключается в том, что если юридические и иные действия совершаются агентом от своего имени, но за счет принципала, то в этом случае права и обязанности по сделке, совершенной агентом с исполнителем, приобретает агент, даже если принципал указан в договоре или самостоятельно вступил с третьим лицом в отношения по исполнению сделки (в частности осуществляет фактическую приемку работ (услуг), выполненных исполнителем).

Для минимизации рисков рекомендуем четко определить порядок документальной фиксации взаимоотношений всех сторон (принципала, агента и фактического исполнителя). При этом важно разделить потоки документов, необходимых для отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете (первичных документов — актов исполнителя, отчетов агента и т.п., счетов-фактур) и потоки документов, служащих подтверждением фактического исполнения работ/услуг, соблюдения требований к их качеству, срокам выполнения и прочим существенных для сторон факторам.

Например, стороны могут предусмотреть в агентском договоре и продублировать в договоре с исполнителем дополнительный отчет (журнал или иной документ), в котором принципал будет отмечать факт выполнения работ (оказания услуг) и отсутствие у него претензий к их качеству и срокам. Такой отчет целесообразно закрепить как приложение к акту выполненных работ (оказанных услуг) в договоре с исполнителем (подписываемым исполнителем с агентом, заключившим с ним договор выполнения работ). И копия (или дополнительный экземпляр такого отчета/журнала) будет передаваться принципалу в комплекте документов, подтверждающих расходы агента на исполнение поручения принципала (как правило, прилагаемых к отчету агента).

Разграничение имущества агента и принципала

В отношении, например, товаров принципала у сторон вопросов обычно не возникает — посредник принимает их к себе на забалансовый учет. Но в отношении других объектов гражданских прав ситуация не так однозначна.

В силу ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся:

вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права;

— результаты работ и оказание услуг;

— охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность);

Из указанной статьи следует, что, например, безналичные денежные средства относятся к иному имуществу, а не к вещам. И это вызывает сложности у сторон агентского договора в ситуации, когда посредник участвует в расчетах, а третье лицо по тем или иным причинам не исполнило свои договорные обязательства (например, задержало оплату) либо наоборот, перечислило аванс (и затем не выходило на связь более трех лет, либо ликвидировалось).

С одной стороны, исходя из формулировок ст.128, 996 ГК РФ, у принципала не возникает права собственности на безналичные денежные средства, поступившие от покупателя на счет агента.

В то же время, в отношении договора комиссии ВАС РФ разъяснял (п.9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85), что по смыслу ст. 999 ГК РФ при отсутствии соглашения сторон об ином комиссионер обязан перечислять комитенту суммы, вырученные от продажи товара, принадлежащего последнему, по мере их поступления, а не по результатам исполнения поручения комитента в полном объеме. Это означает, что обязанность по перечислению комитенту сумм, полученных от третьих лиц, возникает у комиссионера непосредственно в момент получения указанных сумм и подлежит исполнению в разумный срок, если иное не установлено договором комиссии.

Получается, что все суммы (в том числе и авансы), которые комиссионер получил от покупателя по договору купли-продажи (заключенному по поручению комитента) он должен перечислить комитенту. Эта обязанность возникает непосредственно в момент получения суммы, при этом в договоре может быть согласован срок, в течение которого такие суммы перечисляются комитенту.

Если же третье лицо нарушило свои обязательства по договору, заключенному с посредником, то п.2 ст.993 ГК РФ установлено общее правило, согласно которому в случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования.

Поскольку нормы, установленные для договора комиссии применимы и в отношении агентского договора (ст.1011 ГК РФ), то суммы оплаты, полученные от третьих лиц и зависшие у агента, следует рассматривать как обязательство агента перед принципалом. Оставить их себе агент не вправе. Аналогично и долги третьих лиц посредник передает принципалу.

При этом при наличии задолженности принципала перед агентом, посредник вправе удержать причитающиеся ему по агентскому договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет принципала (ст.410, 997, 1011 ГК РФ).

Принципал должен принять переданное агентом, рассмотреть отчет и принять его или сообщить об имеющихся возражениях (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

В агентском договоре рекомендуется определить:

— порядок принятия принципалом исполненного агентом поручения;

— содержание отчета агента (либо установить его форму), способы и сроки его направления принципалу;

— порядок и срок рассмотрения принципалом отчета агента;

— какими доказательствами должны подтверждаться расходы агента (в частности какими именно документами, необходимость заверения копий документов, прилагаемых к отчету и т.д.).

Агент обязан отчитываться перед принципалом в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. Если порядок исполнения агентского договора не определен, то агент обязан представить отчет по мере исполнения договора или по окончании исполнения (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Принципал должен рассмотреть его и принять или сообщить о своих возражениях (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

Стороны также определяют сроки рассмотрения отчета принципалом и порядок направления возражений на них. По общим нормам отчет агента считается принятым, если принципал не сообщил агенту о своих возражениях по нему в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

Форму отчета посредника желательно закрепить в договоре. Он может содержать следующие сведения:

— дата составления отчета;

— реквизиты агентского договора (наименование, номер, дата);

— перечень совершенных юридических действий и даты их совершения;

— перечень совершенных фактических действий и даты их совершения;

— расходы, понесенные агентом в связи с исполнением договора;

— перечень документов, подтверждающих расходы агента и прилагаемых к отчету;

— реквизиты агента и принципала (наименование, ОГРН, ИНН, место нахождения);

— должность, фамилия, инициалы и подпись лица, действующего при составлении отчета от имени агента.

В случае, когда требования к содержанию отчета не согласованы, агент вправе направить принципалу отчет произвольного содержания. Однако он в любом случае должен содержать сведения о конкретных действиях, совершенных агентом, — в ином случае обязанность агента по направлению отчета не будет считаться исполненной.

Если из договора следует, что отчет носит характер первичного документа, на основании которого в учете отражаются сведения о вознаграждении посредника и возмещаемых расходах, он должен соответствовать нормам ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и в частности предусматривать подписи с обеих сторон. При несоблюдении установленных законодательством требований к оформлению первичных документов принципалу могут отказать в признании таких расходов при налогообложении прибыли, а также в вычете НДС по посредническим услугам (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2011 N А45-18674/2010, от 18.05.2009 N Ф04-2921/2009(6365-А67-25), Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.02.2010 по делу N А43-14355/2008-31-359).

Если же отчеты лишь уведомляют о ходе выполнения поручения, на сумму вознаграждения необходимо дополнительно к отчету составить акт сдачи-приемки услуг (с соблюдением требований к реквизитам первичного документа).

В следующей части статьи Ирина Евстратова расскажет про срок договора, вознаграждение и расходы агента и про контроль ФНС и Росфинмониторинга над агентскими схемами.